谁在德赢赢过钱_构筑施工企业按“潜法则”确认收入风险大

    作者:谁在德赢赢过钱  DATE: 2018-04-29 08:17

  构筑施工企业假如不能精确确认业务收入和业务本钱将面对较大的涉税风险。个中的工程施工环节,是确认业务收入和业务本钱的要害环节。本文从工程落成进度入手,谈一谈怎样防御构筑施工企业的相干涉税风险。
  企业所得税法实验条例第二十三条划定,企业受托加工制造大型机器装备、船舶、飞机等,以及从事构筑、安装、装配工程营业可能提供劳务等,一连时刻高出12个月的,凭证纳税年度内落成进度可能完成的事变量确认收入的实现。而《企业管帐准则第14号——收入》划定,提供劳务进度可以或许靠得住预计的,该当回收落成百分比法确认提供劳务收入。按照上述划定,对构筑施工企业确定收入的实现应按落成进度或完成的事变量确认。而在回收落成百分比法确认收入时,收入和本钱应按以下公式计较:
  当期提供劳务收入=提供劳务收入总额×落成进度-早年管帐时代累计已确认的劳务收入。
  当期劳务本钱=提供劳务预计总本钱×落成进度-早年管帐时代累计年度已确认的劳务本钱。
  然则在一般管帐及涉税处理赏罚实务中,构筑施工企业更多的是以与发包方的结算金额来确认收入。这种“现实结算法”不切合管帐制度与税法的划定,但却获得了社会的默认而被大量采用,成为管帐核算中的“潜法则”,外貌缘故起因是施工企业工程款接纳题目所致,实质上是社会诚信水平降落的浮现。条约所约定的工程款与现实结算的工程款每每不符,加之其他各类身分,如施工企业垫资施工,工程落成后发包方不实时结算或结算后又不付款等,功效是纳税人在按管帐制度或税法的划定确认收入后却无力付出税款。“现实结算法”一旦被税务构造发明,构筑施工企业将包袱补税、罚款和滞纳金的效果。
  那么,构筑施工企业怎样防御工程施工环节涉税风险呢?
  起首,当构筑施工企业收到预收工程款时,要计提缴纳业务税及附加。其次,工程开工后,要挂号产生的本钱。再次,年底要凭证落成进度确认收入和毛利。譬喻某路桥工程有限公司系一家具有二级施人为质的施工企业,于2010年1月与客户签署了一项总额为5000万元的公路施工承包条约。3月已全面开工,打算在2011年9月落成,估量该工程的总本钱为4500万元,2月按照条约预收工程款300万元已准期到账,2010年条约约定发包方的付款日期别离是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年尾工程现实产生本钱2700万元,回收落成百分比法举办核算,该公司2010年财税处理赏罚如下(单元:万元,下同):
  (1)收到预收工程款:
  借:银行存款 300
  贷:预收账款 300
  (2)计提预收账款税金:
  借:业务税金及附加 9
  贷:应交税费——业务税 9
  计提条约约定付款日缴纳的业务税同此分录,业务税为81万元。
  (3)缴纳预收账款业务税:
  借:应交税费——业务税 9
  贷:银行存款 9
  条约约定付款日期所缴纳的业务税同此分录,业务税为81万元。
  (4)挂号产生本钱:
  借:工程施工 2700
  贷:银行存款、原原料、应付职工薪酬、累计折旧等 2700
  (5)年底确认收入:
  落成进度2700÷4500=60%,收入为5000×60%=3000(万元),本钱为4500×60%=2700(万元),毛利为3000-2700=300(万元)。
  借:主营营业本钱 2700
  工程施工——毛利 300
  贷:主营营业收入 3000
  这种处理赏罚对企业的损益发生影响,进而影响到预交企业所得税,,对企业有必然的益处。假如企业预收账款在年底所有转为收入的环境下,其对应发生的业务税及附加天然在企业所得税税前扣除;假如企业年底没有收入或确认的收入小于预收账款,其所缴纳的税费可否在企业所得税税前扣除有争议(包罗按条约划定的付款日期所发生的税费),广泛的概念是以为可以在企业所得税前扣除。